+7 (499) 653-60-72 Доб. 817Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 419Федеральный номер

Совершенствование налогового контроля трансфертного ценообразования

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Понятие контролируемой сделки появилось с принятием раздела V. На основании статьи В статье под ред. Непесовым [3] , И. Хавановой [4]. Действительно, сделки с уникальными нематериальными активами, которые возможны только между компаниями одной группы, могут и вовсе отсутствовать на рынке например, разработка программного обеспечения, не имеющего аналогов.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

УДК

Налоговый контроль над трансфертными ценами

Хаменушко, партнер юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры", к. Проверяя соответствие цен товаров определенному среднерыночному уровню, налоговые органы преследуют цель выявления заниженных или завышенных цен, используемых налогоплательщиками для снижения налоговых выплат.

В отсутствие четких законодательных правил данное направление контрольной деятельности государства может существенно влиять на инвестиционный климат в стране, так как ни одна организация, ведущая предпринимательскую деятельность, не может с уверенностью утверждать, что ее цены не будут оспорены налоговыми органами.

В Российской Федерации в теории налогового права отсутствует единое понимание того, какие цены являются трансфертными. Данный подход реализован законодателем в ст. Этот подход основан на понимании того, что трансфертные цены являются объективным следствием усложнения системы хозяйственных связей, а не продуктом налогового планирования. Поскольку группы компаний могут использовать такие цены в целях налоговой экономии, для целей налогообложения контролируется соответствие применяемых цен рыночному уровню.

Подобный подход лежит в основе Руководства Организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР по трансфертному ценообразованию года. Снижение налогового бремени в отношении группы компаний в рамках налогового планирования или незаконного уклонения от уплаты налогов - это не причина возникновения трансфертных цен, а следствие, дополнительная и субъективная возможность их использования. Объективная причина возникновения трансфертных цен связана с достижением деловой цели: создание групп компаний в процессе международного и или функционального структурирования бизнеса.

Компании внутри группы неизбежно взаимодействуют, заключают между собой сделки. Например, компания-производитель заключает сделки с дистрибьюторами продукции, входящими в фирменную торговую сеть, или головная компания заключает со своими дочерними компаниями сделки о предоставлении услуг по управлению.

Вызванные потребностью делового оборота, эти сделки могут попутно преследовать цель налоговой экономии. Такая цель может и отсутствовать. Тем не менее цена будет трансфертной и она вызовет повышенное внимание налоговых органов.

Трансфертное ценообразование само по себе не является злом, объектом для борьбы. Заключение сделок между зависимыми лицами законно и правонарушением не является.

Задача налоговых органов - устранить влияние взаимозависимости на условиях сделок, не забывая о том, что при этом происходит вмешательство в правомерную, не запрещенную законом хозяйственную деятельность. Степень такого вмешательства должна иметь четкие юридические границы. Контроль над трансфертными ценами является особо деликатным направлением налогового контроля, так как он не преследует цели выявления нарушения норм налогового права, в отличие от обычной налоговой проверки.

Это процедура определения суммы налога, направленная на его справедливое взимание в условиях, одинаковых как для зависимых, так и для независимых участников делового оборота.

Можно утверждать, что это не только контрольное мероприятие, но и способ расчета налоговой базы, применяемый либо самим налогоплательщиком, либо налоговым органом. Финансовый контроль. Оговоримся, что в Российской Федерации предварительный контроль над трансфертными ценами не предусмотрен, текущий - не обязателен и практически применяется только последующий контроль.

Тем самым негативные следствия трансфертного ценообразования не пресекаются, и контроль сводится к избирательному воздействию на отдельных налогоплательщиков с плохо скрываемой целью пополнить бюджет, а не обеспечить законность. Правовые основы налогового планирования на примере групп предприятий.

Очевидно, что результат применения правил ст. Тем самым налог, по сути, будет исчислен дважды и утратит свое экономическое основание ст.

Взыскание недоимки перерастает в наказание дополнительное обременение за правомерное поведение. Однако попытки признания неконституционными положений ст. Между тем на недопустимость двойного налогообложения одного и того же дохода в разных странах вследствие несогласованного, асимметричного пересчета цен, примененных внутри международной группы компаний, указывается в п.

Поскольку положения данного документа не обладают юридической силой на территории Российской Федерации, они должны, по нашему мнению, учитываться при совершенствовании российских правил контроля над рыночными ценами и формировании практики их применения. Единообразной практики по данному вопросу нет. Известна судебная практика, признающая незаконность применения ст. Кроме того, согласно подпункту 1 п.

В то же время суды отмечают, что банковская деятельность представляет собой разновидность услуг, поскольку ее результаты реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Операции по предоставлению кредитов, с которыми у банков связано получение дохода, являются услугами в рамках кредитования. Таким образом, то, что действующая редакция ст. Предлагаемым к рассмотрению в Государственной Думе Российской Федерации проектом федерального закона "О внесении изменений в статьи 20 и 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" далее - Законопроект власти пытаются внести соответствующие коррективы в НК РФ, которые позволили бы распространить действие ст.

Так, предлагается все правила, предусмотренные данной статьей НК РФ, распространить на цены в сделках, предметом которых являются имущественные права, информация, интеллектуальная собственность, а также на тарифы, ставки, расценки, наценки. Не затрагивая вопросы реальной возможности применения принципов и положений новой редакции ст.

Статья 2 Законопроекта указывает на порядок вступления в силу и применения новых норм: по истечении одного месяца со дня официального опубликования по сделкам, совершенным со дня вступления новых норм в силу. В то же время, как полагают авторы, Законопроект содержит ловушку для налогоплательщиков.

В свою очередь, действующая редакция ст. Такие поправки существенно ухудшат положение налогоплательщика, поскольку создадут органам налогового контроля дополнительные механизмы начисления недоимки, пени и, не исключено, штрафов. В настоящее время налогоплательщик, осуществляющий хозяйственную деятельность, руководствуется в целом положениями ст.

По мнению авторов, такое положение неконституционно и не должно быть принято, поскольку придает закону, ухудшающему положение налогоплательщика, обратную силу. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от В свою очередь, такое основание контроля, как взаимозависимость, может применяться налоговыми органами достаточно широко: перечень случаев взаимозависимости в п.

В то же время, как следует из п. Читателям журнала следует обратить внимание на то, что наличие взаимозависимости в иных ситуациях, не перечисленных в ст. Однако это не означает, что проверка налоговым органом применения цен может быть осуществлена только после признания судом факта взаимозависимости лиц по заявлению налогового органа.

На практике с таким вопросом в судебное заседание налоговый орган не выходит, а выносит в отношении налогоплательщика решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, используя в его основе выявленные с точки зрения проверяющих факты взаимозависимости.

Для этого налоговый орган формулирует свою позицию о взаимозависимости и создает доказательственную базу уже на стадии налоговой проверки. Особо следует обратить внимание читателей журнала на то, что оспаривание налоговым органом цены сделок для целей налогообложения в ситуации, когда не усматривается ни один из признаков взаимозависимости лиц ст. В отношении судебного установления факта взаимозависимости в целях применения ст.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации считает, что в целях налогообложения основаниями признания лиц взаимозависимыми являются основания, указанные также и в неналоговых законах, то есть Суд сузил круг фактических обстоятельств, служащих основанием для признания в налоговых целях лиц взаимозависимыми до формальных обстоятельств, урегулированных правом.

Однако Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что суды вправе определять рыночную цену товаров хотя и не произвольно, однако учитывая любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки. Законопроектом о внесении соответствующих поправок в ст. В целом, авторы полагают, что ситуация с правовой регламентацией признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения в итоге существенно не изменится: положения п.

Полагаем, что позиция Конституционного Суда Российской Федерации в отношении того, что тем не менее такие основания должны быть закреплены в законах неналоговых , останется в силе, в том числе и в практике применения ст. Конституционный Суд Российской Федерации, рассматривая конституционность положений ст. Именно связанностью налоговых органов законом объясняется стремление законодателя к детальному урегулированию соответствующих положений.

Однако, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах различны по характеру и значению, пределы их детализации, в частности абстрактно сформулированных норм-принципов, определяются законодателем с учетом необходимости их эффективного применения. В связи с этим Конституционный Суд Российской Федерации в определении от Конституционный Суд Российской Федерации высказался таким образом за то, что нормы ст. Подтверждением тому является и общий принцип применения ст. Причины попытки детализировать в проекте ст.

В предлагаемой редакции п. Например, работник и работодатель могут быть признаны взаимозависимыми, только если отношения между ними намеренно приводят к искусственному занижению налоговой базы и соответствующим налоговым последствиям.

Детализация формальных оснований взаимозависимости могла бы быть объяснимой с точки зрения защиты фискальных интересов государства, если бы, например, в настоящее время предусматривался разный режим взыскания налогов с организации по результатам вынесенного решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так, при наличии оснований взаимозависимости, прямо перечисленных в ст. Тогда такое расширение было бы объяснимо. В настоящее время такой нормы нет.

Налоговый орган выносит решение о доначислении недоимки и пени и проводит процедуру списания в бесспорном порядке, основываясь в своих решениях как на формально перечисленных основаниях признания взаимозависимости, так и на иных основаниях, которые, по мнению проверяющих, оказали влияние на условия и экономические результаты деятельности. Суд, исследуя позицию налогового органа, проверяет ее на соответствие общему принципу установления взаимозависимости, а также принимает во внимание конкретные обстоятельства и фактически сложившиеся отношения между участниками сделки.

Но выполнение этой нормы НК РФ затрудняется тем, что таких источников, по сути дела, нет. Поскольку п. Судебная практика отличается разнообразием. Из приведенных ниже примеров видно, что одни и те же источники могут как признаваться, так и не признаваться официальной информацией.

Авторы полагают, что согласно общему подходу судов в качестве источника официальной информации может быть признан любой источник, если предлагаемые в нем данные о рыночных ценах определены исходя из общих принципов установления цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения, описанных в ст.

При этом, как следует из п. Зачастую налогоплательщик успешно защищает свою позицию в суде, ссылаясь на несопоставимость экономических условий своих сделок со сделками, цены по которым налоговый орган считает рыночными.

Так, например, цены внешнего рынка не могут сравниваться с ценами внутреннего рынка по большому счету, отсутствие законодательного определения рынка - самостоятельная проблема российских правил трансфертного ценообразования. Цена приобретения товара не является рыночной, поскольку касается сделки между налогоплательщиком и поставщиком товара и не может автоматически без соблюдения требований ст.

Налоговый орган должен был представить информацию о рыночной цене товара полученную от иного органа, располагающего подобными сведениями, либо доказать отсутствие такой возможности Постановление ФАС ВВО от Если установлено отсутствие на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным товарам также невозможность определения соответствующих целому ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены, возможно применение иных методов определения рыночной цены метода цены последующей реализации и затратного метода Постановление Президиума ВАС РФ от Нормативное определение рынка дано в ст.

При этом проведенный анализ сформировавшейся арбитражной практики свидетельствует только о том, что норма, дающая определение рынка, практически не применяется ни налогоплательщиками, ни налоговыми органами, ни судами. Но при этом авторы считают, что ее значение существенно, поскольку несет разумные цели. Например, в настоящее время зачастую споры вызывает даже такой элементарный вопрос, как сравнение цен внутреннего и внешнего рынка.

Например, два порта, расположенные в непосредственной близости друг от друга украинский и российский , оказывают сходные портовые услуги, но по разным ценам, что позволяет налоговым органам предъявлять претензии, ссылаясь на цены украинского порта как на якобы рыночные.

Необходимость правильного определения рынка имеет существенное значение для правильного разрешения налоговых споров. Поскольку условия внутреннего и внешнего рынков различны, условия внутренних и экспортных сделок, как справедливо отметил ФАС ЗСО в постановлении от Представляется, что цены внешнего рынка не могут сравниваться с ценами внутреннего рынка, но остается вопрос о региональных особенностях ценообразования.

В отсутствие стандартизированного нормами права подхода к определению рынка сумма налоговых выплат, которые могут быть начислены налогоплательщику, зависит от усмотрения налоговых органов и судов, то есть не поддается ни прогнозу, ни предвидению. В новой редакции ст. Исчисляя сумму налогов на основании фактических цен, налогоплательщик действует правомерно, так как цена считается рыночной, пока по результатам проверки не установлено иное.

В отличие от зарубежного законодательства, НК РФ не предписывает налогоплательщику пересчитывать трансфертные цены для целей исчисления налоговых выплат.

Новации в трансфертном ценообразовании

Защита состоится 18 апреля г. Москва, Рязанский проспект 99, зал заседаний Ученого Совета. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления, автореферат размещен на сайте ГУУ www. Актуальность темы исследования. Деятельность налоговых органов ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Таким образом, налоговый контроль должен быть нацелен на предотвращение ухода от налогообложения, а также на выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам. Данный подход нашел свое отражение в Основных направлениях налоговой политики на - года, главной целью которых является совершенствование налогового законодательства в области налогового контроля для обеспечения эффективного противодействия уклонению от уплаты налогов.

Вы точно человек?

Налоговый контроль — один из основных видов государственного финансового контроля. Его правовые нормы установлены статьей 82 Налогового кодекса РФ НК РФ , которая определяет налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах [1]. Органом налогового контроля в России является Федеральная налоговая служба РФ ФНС РФ , которая, во-первых, осуществляет правоприменительные функции, непосредственно связанные с администрированием, во-вторых — контрольные функции, то есть контроль и надзор за исполнением налогового законодательства. Налоговые органы получили право проводить проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Данный вид налогового контроля ориентирован на соответствие норм российского права международным нормам. При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами используют следующие методы, представленные в таблице.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Обеспечение налогового контроля по вопросам трансфертного ценообразования

Автореферат - бесплатно , доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников. Суругин Дмитрий Николаевич. Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования : диссертация

Статья 40 НК РФ регламентирует процедуру осуществления налоговым органом контроля цены сделки для целей налогообложения.

Хаменушко, партнер юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры", к. Проверяя соответствие цен товаров определенному среднерыночному уровню, налоговые органы преследуют цель выявления заниженных или завышенных цен, используемых налогоплательщиками для снижения налоговых выплат.

Купить систему Заказать демоверсию. Совершенствование правил налогообложения при трансфертном ценообразовании. За три года действия правил налогообложения при трансфертном ценообразовании практика их применения свидетельствует о необходимости совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен.

Грачев, юрист отдела налогового стимулирования Минэкономразвития России. Необходимость реформирования й и й статей НК РФ становится все более очевидной. С учетом отрицательного опыта реформы трансфертного ценообразования в году Минфином России совместно с Минэкономразвития России были предприняты усилия по созданию нового законопроекта.

Такие специалисты имеют официальный статус, отлично разбираются в своей правовой специализации, знают, как нужно общаться с государственными и иными институтами и хорошо знают особенности процессуальной специфики своей специализации. К этой категории относятся адвокатские конторы и коллегии и юридические консультации, имеющие хорошую репутацию. Как правило, в них работают юристы высшей квалификации.

Также юридические услуги могут оказывать частные лица, находящиеся в статусе индивидуальных предпринимателей.

Благодарю ВПЦ за оперативную и грамотную работу в короткие сроки. Безумно благодарны, спасибо за вашу работу. Грамотная работа настоящих профессионалов. Полностью доволен и удовлетворен проделанной работой. Большое спасибо Юрию Ивановичу и всему Военно-правовому центру за помощь и отзывчивость.

За последние два десятилетия трансфертное ценообразование (ТЦО) стало по совершенствованию налогового законодательства Республики Армения в . к чрезмерной растрате государственных ресурсов на контроль над.

Оператор обрабатывает персональные данные пользователей в рамках правоотношений с Оператором, урегулированных частью второй Гражданского Кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г.

Оператор обрабатывает персональные данные пользователей в целях соблюдения норм законодательства РФ, а также с целью:- заключать и выполнять обязательства по договорам с клиентами; - осуществлять виды деятельности, предусмотренные учредительными документами ООО "Центр Юридических Консультаций Санкт-Петербурга" - информировать об услугах, специальных акциях и предложениях.

В сфере хозяйственной деятельности часто возникают вопросы, связанные с налоговыми преступлениями, мошенничеством, легализацией денежных средств. Смысл налоговых правонарушений заключается в преднамеренной неуплате налогов организациями на сумму свыше 2 миллионов рублей и предпринимателями на сумму свыше 600 тысяч рублей. Обязанность поиска доказательств умысла возложена на контрольные органы.

В большинстве случаев от правильности первоначальных действий во многом зависит, насколько быстро будет решена проблема. Получить помощь военного юриста на сайте bukva-zakona.

Благодаря доскональному знанию российского законодательства и опыту судебной практики специалист поможет найти эффективное решение проблемы.

Практика показывает, что клиенты чаще всего обращаются к нам при возникновении спорных ситуаций в следующих сферах права: трудовое; земельное; жилищное; семейное; страховое. Юрист онлайн дает информативные и понятные ответы на самые сложные вопросы. В результате вы сможете разобраться в правовых аспектах проблемы и оценить перспективы ее успешного решения.

И именно этими мотивами они руководствуются, предлагая бесплатно проконсультировать граждан. Просто подобным образом юр. Они утверждают, мол, бесплатные консультации позволяют клиенту убедиться в профессионализме юристов.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Методы трансфертного ценообразования: как обосновать цену сделки с взаимозависимым контрагентом
Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Любомира

    Жалко их всех.

  2. conorni

    Извини конечно канешна, но диз не ахти

  3. Мокей

    Вас как специалиста по этой теме хотел спросить о немного другом. Каким видом спорта вы увлекались или же, какой вам больше по душе? И самое главное - играли ли вы когда-нибудь в букмекерских конторах? Если играли, то больше выигрывали или проигрывали?

  4. Леокадия

    Прошу прощения, что я Вас прерываю, но я предлагаю пойти другим путём.